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Funktionen traditioneller Budgetierung

Die Zuordnung von spezifischen Funktionen, welche die Budgetierung erfüllen soll, beeinflusst die Leistungsfähigkeit des Budgetierungssystems.

„So ist beispielsweise die Flexibilität des Budgetierungssystems nicht nur von der Dynamik der Umwelt abhängig, sondern wesentlich auch dadurch, bestimmt, ob das Budgetierungssystem primär Planungs- oder Motivationszwecken dienen soll.“[1]
Wie bereits aufgezeigt wurde, wird Budgetierung als formalzielorientierte Planung aufgefasst. Daher ist es nicht verwunderlich, dass die Funktionen der Budgetierung in der Literatur häufig implizit oder explizit aus den Funktionen der Planung und Kontrolle abgeleitet werden.[2]

In Tab. 1 ist eine Auswahl zeitlich älter datierter und aktueller Literatur zusammengestellt, die danach ausgewertet wurde, welche Funktionen der Budgetierung zugeordnet werden.

Funktionen
                  

     Autoren

Prognose

Planung

Koordination

Kommunikation

Steuerung

Kontrolle

Motivation, Leistungsbeurteilung

Ressourcenallokation

Aghte[3]

X

X

X

 

X

X

 

 

Brecht[4]

X

X

X

 

X

X

 

 

Ewert/Wagenhofer[5]

X

X

X

X

X

X

X

 

Heiser[6]

 

X

X

 

X

X

 

 

Hope/Fraser[7]

 

X

X

 

X

X

X

X

Horváth[8]

 

X

X

X

X

X

X

 

Pfaff[9]

X

X

X

X

X

X

X

 

Pfläging[10]

X

X

X

X

X

X

X

X

Weber/Linder[11]

X

X

X

 

 

X

X

 

Töpfer[12]

 

X

X

 

X

X

 

X

Die Budgetierungsfunktionen[13]


Durch Zusammenfassen und inhaltliches Ordnen können folgende Basisfunktionen in der gängigen Literatur ausfindig gemacht werden:[14]

Für die praktische Relevanz der Funktionen ist jedoch nicht nur die Auffassung, die in der Literatur vertreten wird, wichtig, sondern auch in einem ganz entscheidenden Maße die Sichtweise der Praxis. Bei einer Befragung von Managern und Budgetierungsorganen ermittelte Dambrowski die in Tab. 2 aufgeführte Rangfolge der Funktionen von Budgetierungssystemen in der Praxis.


Funktionen der Budgetierung

Rang

Arithm. Mittel

Abschätzung der Gewinnentwicklung

1

2,0

Plandurchsetzung

2

2,1

Schwachstellen aufzeigen

3

2,3

Koordination

4

2,6

Festlegung des finanziellen Kompetenzspielraums

5

2,7

Motivation

6

2,9

Kommunikation

7

3,0

Leistungsbeurteilung

8

3,5

Leistungssicherung

9

3,6

1= höchste Zustimmung
5= stärkste Ablehnung

Rangfolge der Funktionen bei Budgetierungssystemen[15]


Besonders gering werden vom Management die Funktionen Motivation, Kommunikation, Leistungsbeurteilung und Leistungssicherung der Budgetierung zugeschrieben.
Dambrowski führt das unterdurchschnittliche Abschneiden der Motivations- und Leistungsbeurteilungs-Funktion darauf zurück, dass diese Funktionen häufig von anderen Instrumenten, wie z.B. Anreiz- und Beurteilungssystemen erfüllt werden. Dennoch kann von den Ergebnissen der Studie nicht auf die Bedeutungslosigkeit der Leistungsbeurteilungs- und Motivationsfunktion innerhalb des Budgetierungssystems geschlossen werden. Jedoch sollte bei der Gestaltung des Budgetierungssystems die Frage nach der Priorität der einzelnen Funktionen gestellt werden.[16]
Diese Erkenntnis ist besonders wichtig vor dem Hintergrund, dass in der Literatur immer wieder auf Funktionskonflikte hingewiesen wird.[17] Die Unzufriedenheit des Managements mit der Planung ist laut Javidan häufig auf die unterschiedlichen Prioritäten zurückzuführen, die Manager und Planer bei den Planungsfunktionen haben.[18] Mit steigender Anzahl an simultan zu erfüllenden Funktionen steigt gleichzeitig die Wahrscheinlichkeit von Konflikten zwischen den einzelnen Funktionen.

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